STUDIO PIRUOZZOLO

Fisco, la corsa dei crediti: compensazioni a 53 miliardi

I dati del 2025 evidenziano un’ulteriore crescita degli importi utilizzati nel mod. F24 per abbattere il conto delle altre imposte dovute. Rispetto al 2024, l’incremento è di quasi 2,8 miliardi di euro, mentre nel confronto sul 2023 lo spread è ancora maggiore: quasi 4,3 miliardi. Ma è il dato in valore assoluto a far capire l’ordine delle grandezze in campo: oltre 53 miliardi di euro. I due maggiori azionisti sono le imposte dirette con il 55,2% e l’Iva con il 42,5%, mentre una quota residua (2,3%) fa riferimento alle entrate territoriali. La crescita delle compensazioni è legata anche alle agevolazioni edilizie erogate sotto forma di crediti d’imposta ma anche alle misure straordinarie varate per uscire dalla crisi economica prodotta dalla pandemia. La dinamica in crescita spiega il motivo per cui si sta cercando una via legislativa per delimitare il campo di utilizzo. 

Costo dello studio associato come nelle società di persone

Dopo i chiarimenti arrivati in occasione di Telefisco si sciolgono i dubbi sulla tassazione della cessione di quote possedute in studi associati. Per il calcolo della plusvalenza, occorrerà adottare le regole che il Tuir prevede per le partecipazioni in società di persone. La riforma fiscale prevede che la cessione di una quota in uno studio associato generi una plusvalenza da assoggettare al capital gain. La plusvalenza da cessione va determinata come differenza tra il corrispettivo percepito e il costo fiscale della partecipazione. Poiché il Tuir non disciplina tale costo, l’Agenzia equipara gli studi associati alle società semplici. Trova applicazione l’art 68, comma 6: il costo aumenta per i redditi imputati al socio e diminuisce per utili distribuiti, fino a concorrenza. Il costo iniziale è dato dal prezzo di acquisto o, in caso di conferimento, dal valore fiscale netto apportato. 

Istituzione dei codici tributo per il versamento dell’imposta sostitutiva sui compensi per il trattamento economico accessorio erogati al personale non dirigenziale delle PA

La manovra 2026 ha previsto per il corrente anno che i compensi per il trattamento economico accessorio, comprensivi delle indennità di natura fissa e continuativa, erogati al personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche, compreso il personale non dirigenziale in regime di diritto pubblico, sono assoggettati, salvo rinuncia espressa del prestatore di lavoro, a un’imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 15%.

Per consentire ai sostituti d’imposta il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva in parola, l’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 4/E del 29 gennaio 2026, ha istituito una serie di codici tributo che sono esposti nella sezione ‘Erario’, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna ‘Importi a debito versati’. 

Per consentire ai sostituti d’imposta il versamento, tramite modello ‘F24 enti pubblici’ (F24 EP), dell’imposta sostitutiva in argomento, l’Agenzia ha istituito i seguenti codici tributo: ‘179E’, ‘180E’ e ‘181E’. I suddetti codici tributo sono esposti nella sezione ‘Erario’, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna ‘importi a debito versati’. 

Istituzione dei codici tributo per il versamento dell’imposta sostitutiva sugli incrementi retributivi corrisposti ai lavoratori dipendenti del settore privato

La legge di Bilancio 2026 ha previsto che gli incrementi retributivi corrisposti ai lavoratori dipendenti nell’anno in corso, in attuazione di rinnovi contrattuali sottoscritti dal 1°gennaio 2024 al 31 dicembre 2026, sono assoggettati, salvo rinuncia espressa del prestatore di lavoro, a un’imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 5%.

L’imposta in parola si applica soltanto ai lavoratori del settore privato con un reddito di lavoro dipendente, nell’anno 2025, non superiore a 33 mila euro. 

Per consentire ai sostituti d’imposta il versamento, tramite il modello F24, della citata imposta sostitutiva l’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 3/E del 29 gennaio 2026, ha istituito una serie di codici tributo esposti nella sezione ‘Erario’, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna ‘Importi a debito versati’. 

Istituzione dei codici tributo per il versamento dell’imposta sostitutiva sulle maggiorazioni e indennità per lavoro notturno, lavoro festivo, nonché per indennità di turno

La legge di Bilancio 2026 ha previsto, per l’anno in corso, che le somme corrisposte ai lavoratori dipendenti del settore privato a titolo di maggiorazioni e indennità per lavoro notturno, festivo e nei giorni di riposo settimanale, nonché di indennità di turno e ulteriori emolumenti riconosciuti al lavoro a turno, siano assoggettate a un’imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 15%.

Per consentire ai sostituti d’imposta il versamento, tramite il modello F24, dell’imposta sostitutiva in parola, l’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 2/E del 29 gennaio 2026, ha istituito una serie di codici tributo che sono esposti nella sezione ‘Erario’, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna ‘Importi a debito versati’.